本報(bào)記者 吳曉璐

    8月19日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2021年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》）。

    據(jù)悉，為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合上海、深圳、北京證券交易所共同開展年度財(cái)務(wù)報(bào)告審閱分析工作，組織專門力量抽樣審閱了682家上市公司2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上形成了《會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》。

    證監(jiān)會(huì)表示，年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則整體質(zhì)量較好，但部分上市公司仍存在對(duì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位的問題，主要包括：收入確認(rèn)和計(jì)量不恰當(dāng)、金融工具分類與后續(xù)計(jì)量不準(zhǔn)確、或有對(duì)價(jià)確認(rèn)和計(jì)量不合理、債務(wù)重組損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不恰當(dāng)、商譽(yù)減值測(cè)試不恰當(dāng)、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司存款列報(bào)不正確等。

    “上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告中提出的問題，不斷提高自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的理解和應(yīng)用水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的錯(cuò)誤，穩(wěn)妥做好公司財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)工作，不斷提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。”證監(jiān)會(huì)表示。

    上市公司財(cái)報(bào)信披存在八大問題

    證監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，截至2022年4月30日，除未來股份等11家公司外，A股市場(chǎng)共有4753家上市公司披露了年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中主板3136家、創(chuàng)業(yè)板1132家、科創(chuàng)板396家、北交所89家，實(shí)現(xiàn)盈利的4028家、發(fā)生虧損的725家。按期披露年報(bào)的上市公司中，249家公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，其中否定意見1家、無法表示意見43家、保留意見98家、帶解釋性說明段的無保留意見107家。

    《會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》列舉了上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中的八大問題：

    一是收入相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)識(shí)別暫定價(jià)格銷售安排是否屬于可變對(duì)價(jià)；未恰當(dāng)區(qū)分重大融資成分與預(yù)期信用損失；未恰當(dāng)核算物業(yè)出租方收取租戶的水電費(fèi)。

    二是金融工具相關(guān)問題。包括未確認(rèn)少數(shù)股權(quán)遠(yuǎn)期收購(gòu)義務(wù)；未恰當(dāng)計(jì)提預(yù)期信用損失；未確認(rèn)處于信用減值第三階段金融資產(chǎn)的利息收入；未恰當(dāng)核算融資費(fèi)用。

    三是長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題。包括未正確抵銷權(quán)益法下順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；未恰當(dāng)確認(rèn)和計(jì)量或有對(duì)價(jià)；未恰當(dāng)確認(rèn)股東為上市公司承擔(dān)的或有負(fù)債；未恰當(dāng)核算資產(chǎn)收購(gòu)交易；未恰當(dāng)核算處置原子公司部分股權(quán)后的剩余股權(quán)；未恰當(dāng)核算應(yīng)收原子公司款項(xiàng)。

    四是債務(wù)重整相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；未恰當(dāng)確認(rèn)或有還款、擔(dān)保義務(wù)。

    五是商譽(yù)減值相關(guān)問題。包括未恰當(dāng)判斷已分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化；未基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試；按照擬出售的被收購(gòu)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組可收回金額、與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算口徑不一致。

    六是其他確認(rèn)和計(jì)量問題。包括對(duì)搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理不一致；未恰當(dāng)確認(rèn)受讓的租金收益權(quán)；未恰當(dāng)計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；未恰當(dāng)計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；未恰當(dāng)確認(rèn)對(duì)有重大影響的合伙企業(yè)投資的遞延所得稅影響；未恰當(dāng)列報(bào)應(yīng)收款項(xiàng)融資。

    七是非經(jīng)常性損益相關(guān)問題。一是未正確認(rèn)定和披露與碳排放額度相關(guān)的非經(jīng)常性損益。二是未正確認(rèn)定與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的非經(jīng)常性損益。三是未正確認(rèn)定與長(zhǎng)期資產(chǎn)處置相關(guān)的非經(jīng)常性損益。

    八是列報(bào)和披露問題。包括集團(tuán)財(cái)務(wù)公司存款列報(bào)問題；現(xiàn)金流量表相關(guān)問題，業(yè)績(jī)承諾相關(guān)現(xiàn)金流量分類不準(zhǔn)確，定期存款質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量分類不準(zhǔn)確，未充分披露現(xiàn)金流量列報(bào)變更的情況。

    下一步做好五方面工作

    針對(duì)上述年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則問題，證監(jiān)會(huì)將進(jìn)一步做好以下工作：

    一是發(fā)布本年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，提示市場(chǎng)主體在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則等方面存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)并督促市場(chǎng)主體切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

    二是整理匯總年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，提交有關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)一步核實(shí)和檢查，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管處理。

    三是進(jìn)一步收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位一線監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織召開年度財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)溝通交流，針對(duì)有爭(zhēng)議的問題形成共識(shí)，統(tǒng)一監(jiān)管認(rèn)識(shí)。

    四是對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不明確或僅有原則性規(guī)定、上市公司在執(zhí)行中存在爭(zhēng)議的問題，以發(fā)布監(jiān)管規(guī)則適用指引等形式明確監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，繼續(xù)以案例解析的形式，指導(dǎo)市場(chǎng)實(shí)踐，切實(shí)提升上市公司理解和運(yùn)用準(zhǔn)則的能力。

    五是堅(jiān)持監(jiān)管與服務(wù)并重，持續(xù)關(guān)注收入、金融工具、租賃等準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行情況，深入研究新業(yè)態(tài)、新模式、新交易下面臨的會(huì)計(jì)處理問題，積極做好資本市場(chǎng)注冊(cè)制改革配套服務(wù)工作。

（編輯 喬川川）